个人从事带货业务而取得收入，是否穿透为劳务报酬?

近几天，相信各位税友都被某著名主播偷税案件的消息刷屏，大家除了惊叹“原来直播带货能赚那么多钱”、“偷逃的税款都已经6个亿，那真实收入到底有多高”、“共同富裕真不是开玩笑的”以外，是不是对杭州税务局在答记者问时的“通过设立上海蔚贺企业管理咨询中心、上海独苏企业管理咨询合伙企业等多家个人独资企业、合伙企业虚构业务，将其个人从事直播带货取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款”的这种表述，究竟是什么样的情况?

很多税友都有跟老戴交流过这个问题，甚至是老戴以前的一些税务同事都问过老戴一个问题——如果我就是设立了一个个人独资企业与公司签订商业合同，以企业的名义与公司发生经济业务往来关系，那么是以那条政策法规去否定这个关系而认定为个人直接从事带货业务而取得劳务报酬呢?

对于这个问题，老戴一直在思考，也在查找相关的法律法规、政策文件。而一些财税号也煞有介事的说，一切实质重于形式，如果实质上就是个人提供劳务取得报酬，无论你是设立了企业来从事这些业务，都会必须按照经济实质，穿透这个企业经营这个法律外衣来认定是个人直接提供劳务。但问题是，他们只是说了其然，并未说出所以然。实质重于形式老戴非常认同，因为税法原则里面就有一个实质课税原则，但问题是，究竟怎么样实质才叫企业经营，什么样的实质才叫个人直接提供劳务呢?这个问题，他们并没有正面回答。

这样，势必会造成税友们对经营活动的恐慌，我们的经营业务到底是不是随时会被“穿透”成个人劳务啊?可能有些税友会说，其实不用慌，老戴你也不用装，大道至简嘛，只要那个企业的所谓经营业务，最终实质上是有自然人去“干”的，那不就是实质上是个人劳务咯，那就可以穿透了嘛。

但老戴想说，你们想得也太简单了。大家都知道，商事主体里面，除了自然人以外，无论是有法人资格的公司，还是合伙企业、个人独资企业等非法人组织，都是法律拟制出来的组织，其经营活动，归根结底都是组织里面的个人进行的，难道这些商事组织自己长了胳膊长了腿，自己去完成经营活动吗?大家都知道，经济活动其实是人类社会活动的组成部分，归根结底就是人的活动哦。那是不是说，以后所有的商事组织经营所得，都可以被“穿透”到个人的劳务所得呢?这显然是不可思议的。

老戴举个简单的例子，就拿合伙企业来说。大家都知道，会计师事务所很多都是合伙企业，而会计师事务所的最基本的业务是审计服务，那么审计服务归根结底是谁提供的呢?是事务所自己长了胳膊长了腿去审计，自己写审计报告吗?显然不是，审计服务是有事务所里面的注册会计师及其助理去完成的，那么是不是说，会计师事务所取得的审计费收入，可以被“穿透”到注册会计师及其助理个人的劳务所得来征收个税呢?

那么，什么样的情况，才有可能被“穿透”呢?

这里面，其实老戴觉得应该先搞清楚，劳务报酬所得和个人经营所得的区别。

众所周知，无论是《个人所得税法》还是《个人所得税法实施条例》中，其实都未有明确提供区分上述两种类型所得的条件。我们可以看看《个人所得税法实施条例》对两种所得的规定。

第六条个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

……

(二)劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

……

(五)经营所得，是指：

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

大家可能乍一看会觉得，那不是很明确吗?劳务报酬所得里面有明确列明的项目，就是劳务报酬了，但问题是，经营所得里面也有一项“其他有偿服务活动”啊。自然人作为商事主体之一，向其他主体提供劳务服务，当然是有偿服务活动啦，难道我每天做雷锋，提供无偿服务吗?

是的，确实是这样，从《个人所得税法实施条例》的规定来看，确实还是很难区分，而且税务总局也一直没有发文明确区分的条件。怎么办?

大家莫慌，其实上海税务局在一些政策解答中，已经提到过劳务报酬所得和经营所得如何区分，而且，上海税务局对这个问题的解答，也得到很多不同地方的税务局认可，都在他们的官方认证公众号上转载过这个区分原则。我们先看看

个人所得税经营所得，一般是指有稳定的机构场所、持续经营且不是独立的个人活动而取得的所得。劳务报酬所得，是指个人独立从事劳务活动而取得的所得。

总结一下，经营所得需要同时符合以下特征：

1.有场所、连续干;

2.不是一个人在战斗。

而劳务报酬所得的最大特征是：一个人在战斗。

有场所、连续干这个特征，一般来说都比较容易符合，以某著名主播的案件为例，她能注册那些个个人独资企业和合伙企业，最起码有个注册地址吧，就算是共享办公的工位，也叫有稳定的场所啊，而她又是以直播带货为主业的，所以连续干(持续经营)这个条件，基本也能符合。那么，问题的重点其实就在于，她是不是一个人在战斗了。

从表现形式上看，直播都是由她本人进行的，合作公司和粉丝也都是奔着她本人而来的，所以形式上她就是一个人在战斗了。当然了，我们现在谈的是经济实质嘛，所以我们还要看看，实质上是怎么样的。

那么主管税务机关，是通过什么样的证据来证明其实质是一个人在战斗呢?大家都知道，一项经济业务的实质，合同和法律外衣都是可以包装的，但是资金流，却是很难伪装的。这里，老戴就跟大家分享一下她的那些个个人独资企业和合伙企业(以下简称“所谓的税筹工具”)是怎么操作的了。

这些所谓的税筹工具，其实都是利用了核定征收的税收征管政策，至于核定征收是什么，其他财税号都有介绍，老戴就不赘述了。而一般这些所谓的税筹工具，它们的资金流向都比较简单粗暴的，首先，从合作公司流入所谓的税筹工具的账户，然后按照核定征收完税，支付“税筹服务费”后的余额，直接转到投资人账户，中间没有什么复杂的开支和支出的。老戴认为，可能主管税务机关，正是发现这些从合作公司支付给所谓的税筹工具的资金，最终基本都全部回流至某主播及其实际控制的个人账户里面，那么这样，其实就相当于说，某主播实质上就是其个人独立与合作公司合作，向合作公司提供独立个人劳务，从而取得收入。所以，看穿了这些个资金流以后，就可以判断某主播她就是一个人在战斗，其取得的所得，应该是劳务报酬所得，而非经营所得。最终，就穿透了那些所谓的税筹工具，认定其偷税了。

那么，我们再看看老戴刚刚举的反例——会计师事务所的审计服务。审计服务是不是一个人在战斗的?显然不是啊，从表现形式看，经历过审计的税友们都知道，事务所进行审计，是由注册会计师带队、由审计专员和助理组成的团队完成。那么从经济实质看呢?我们还是看看资金流这个关键点吧，审计费进入事务所，根据事务所的项目分成规则，在事务所(即各合伙人)、项目团队(包括项目经理、专员、助理等人员)进行分配，通过工资薪金的形式向项目经理支付工资和项目提成，向专员和助理等人员支付工资，并按照工资薪金的规定申报扣缴个人所得税，同时，还要支付事务所雇佣人员的社保、公积金等，除却人力成本外，还有部分非人力的经营成本支出，在年度计算收支产生盈余后，才是归属于合伙人的所得。也就是说，无论从表现形式和资金流上，我们都能清楚的看到事务所提供审计服务并不是一个人在战斗，完全符合上述提到的经营所得的条件。所以，并不会被“穿透”成个人劳务。

老戴通过实务执行口径的判断条件，以及正反两个例子，希望能为各位税友讲明白，如何判断自己或者所在组织的经营活动的经济实质，从而确定是否会被“穿透”成个人劳务了。

来源：税月有情    作者：戴木水