误餐费不是午餐费，乱用政策要补税

在工作中，我们经常会遇到以下事项：

1 公司有职工食堂，中午为职工免费提供一顿午餐

2 公司没有职工食堂，但是让外面的餐馆每天中午统一送餐，公司和餐厅月结

3 公司没有提供午餐，但是给每个职工300块的补助

4 公司在郊区有个工地，每天都有人员去办事，对于不能回公司的人员，公司按次统计后给予一定补助。

以上问题都是涉及职工中午就餐的问题，主要是误餐补助和午餐补助，也是非常务实的问题。下面对二者的涉税问题做简要分析。

一、误餐费

财税字[1995]82号文件规定，不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

1.涉税处理

企业所得税

针对前言第四点误餐补助情形，费用实质是企业生产经营发生的或者为管理和组织经营活动发生的费用，它既不具有工资性质，也不属于职工福利费，企业具备规范的财务制度，按制度执行的可以据实扣除。

个人所得税

根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)相关规定，差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，可以不征个人所得税。

2.税收风险

财税字[1995]82号文件对误餐补助的标准进行了原则上的定义，对于具体的补助标准，该文件没有给出明确规定。为防止误餐补助的费用支出在税务稽查中产生税收风险而进行纳税调整，企业应当制定误餐补助报销和发放的制度和标准，结合具体情况，明确在何种情况下向员工发放误餐补助以及误餐补助的金额标准，并做好误餐天数、人数、事由等记录，以误餐补助发放记录表作为原始凭证入账，建立完善的报销审批和补助发放制度。

对于一些单位以误餐补助名义直接发放给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

很多地方财政部门在20多年前制定的误餐补助，补助标准很低，一直没有调整。在实际操作中，很多公司都有自己的制度规定，执行标准也不统一。但由于政策的不明确，这部分误餐补贴个人所得税政策目前执行起来还是有一定税收风险的。

二、午餐费

午餐费，顾名思义就是吃午饭的费用。

1.涉税处理

企业所得税

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)第二条规定，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

根据国税函[2009]3号规定，职工食堂费用、职工食堂经费补贴都是企业所得税规定的职工福利费范畴，可以按照工资总额14%比例扣除。

前言第一、二种情况，属于职工福利，不超过企业所得税扣除比例的，可以税前扣除。

注：如果是食堂发生的，那么需要取得合法合规的票据。

国家税务总局公告2015年第34号规定列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第一条规定的，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。

所以上述第三种情况，可以并入工资发放，符合国税函[2009]3号工资的扣除规定的也可以按照工资来进行企业所得税税前扣除。实务中需要关注的是由于计入工资总额可能产生对社保基数的影响，往往由于这个原因，很多企业还是在福利费中核算这部分津贴，而不并入工资总额。

个人所得税

根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)第二条的规定，下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

因此，如果就餐费用由公司按月与餐厅结算，并不向职工支付就餐补助，结算费用不计入工资薪金缴纳个人所得税。

综上，第一、二种情形一般是不征收个人所得税的。第三种情形中以现金形式发放的补助应当并入“工资、薪金所得”计征个税，由公司代扣代缴。

2.税收风险

目前有的企业会采取内部制定标准，由员工提供相应金额的发票进行报销的方式解决午餐补贴的问题。虽然在税务稽查中较难以辨别该支出的性质，但一方面可能会被认定为业务招待费，从而受更严格的扣除比例的限制;另一方面可能由于支出列支的不规范，而被认定为不真实的支出，存在被全额调整、补税的风险。还可能无法规避个人所得税的风险。因此，企业应当谨慎选择筹划方式。在业务真实的基础上，准确运用税收政策，实现公司支出与员工福利税收成本最低。

来源：中税汇金   作者：李月雅